[РАЗЪЯСНЕНИЯ ГНИ по Амурской области от 29.12.1998] "ИЗМЕНЕНИЯ в НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ в связи С ПРИНЯТИЕМ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА (ЧАСТИ ПЕРВОЙ)"

Архив



ИЗМЕНЕНИЯ в НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ в связи С

ПРИНЯТИЕМ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

(ЧАСТИ ПЕРВОЙ)



С 1 января 1999 года вступает в действие первая часть Налогового кодекса РФ (за исключением отдельных положений). Если раньше нормы налогового права содержались в различных нормативных актах, что порой затрудняло практическое применение налогового законодательства, то теперь они соединены в одном акте.

Следует отметить, что с принятием Налогового кодекса претерпят существенные изменения взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков. Более того, новации Налогового кодекса имеют принципиальный характер для налогового права в целом.

Остановимся на некоторых из этих нововведений.

До принятия Налогового кодекса налоговые правоотношения регулировались Законом РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который в данное время признан утратившим силу, за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19 - 21 (ст. 2 Закона РФ от 31 июля 1998 года "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Вводный закон), т. е. сохраняется действие нынешних видов налогов.

Статья 2 Вводного закона также предусматривает, что впредь до введения в действие статей 13 - 15 части первой Кодекса не взимаются налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленный статьями 19 - 21 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В указанных статьях Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не упоминались платежи в государственные внебюджетные фонды в отличие от Налогового кодекса (ст. 13). Однако это не препятствует взиманию таких платежей, поскольку взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, фонды занятости) не входили ранее, как известно, в налоговую систему, а регулировались специальным законодательством, которое продолжает действовать.

Ранее Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в составе плательщиков налогов наряду с физическими и юридическими лицами допускал и другие категории плательщиков, в том числе и российские организации, не являющиеся юридическими лицами. Сейчас среди организаций, не являющихся юридическими лицами, налогоплательщиками могут быть признаны только иностранные организации.

Налогоплательщиками будут являться российские юридические лица. Филиалы и иные обособленные подразделения в порядке, предусмотренном Кодексом, будут только выполнять обязанности этих юридических лиц по уплате налогов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции юридического лица (ч. 2 ст. 19 Кодекса).

При этом надо иметь в виду, что в соответствии со статьей 9 Вводного закона филиалы и представительства российских юридических лиц, являющиеся до 1 января 1999 года налогоплательщиками по отдельным налогам в соответствии с законодательством о налогах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, пени и штрафы, подлежащие уплате на 1 января 1999 года (текущие обязанности). Если по состоянию на 1 января 1999 года у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов (прошлые долги), то такие обязанности начиная с указанной даты переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.

Часть первая Налогового кодекса вводит понятие "налоговый агент". Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (ст. 24).

По содержанию это понятие не является новым. Действовавшее законодательство нередко использовало для аналогичных целей термин "источник выплаты". Нормы, относящиеся к источникам выплаты, были не в Законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а в законах, регулирующих отдельные виды налогов, то есть сосредоточены по разным актам.

Значительные новшества вносит Кодекс в регулирование отношений по исполнению налоговой обязанности. Устанавливается (п. 2 ст. 45), что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете.

Неисполнение налогоплательщиком добровольно обязанности по уплате налога влечет принудительное взыскание с него суммы налога. При этом предусматривается, что налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога (ст. 69). По истечении указанного в таком требовании срока его исполнения начинает действовать механизм принудительного взыскания суммы налога. Он различен для организаций и для граждан - предпринимателей.

С организаций налог по общему правилу взыскивается в бесспорном порядке (ст. 45 Кодекса). Решение налогового органа о взыскании в бесспорном порядке налога с организаций должно приниматься налоговым органом в пределах 10-дневного срока после истечения указанного выше срока требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до налогоплательщика не позднее 5 дней после его вынесения.

Решение о взыскании налога с организации осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, соответствующего инкассового поручения (распоряжения). Оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 и статьей 48 Кодекса взыскание налога с физических лиц производится в судебном порядке. Это правило существовало и ранее. Отличие состоит в том, что установлен срок для обращения налогового органа в суд о взыскании налога за счет имущества физического лица. Такое исковое заявление в отношении гражданина - предпринимателя может быть подано налоговым органом в арбитражный суд в течение шести месяцев после исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48). Кодекс не предусматривает возможности восстановления этого срока. Непосредственное обращение взыскания на имущество налогоплательщика - физического лица производится через общую процедуру предъявления налоговым органом судебному приставу - исполнителю исполнительного листа в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом статьи 48 Кодекса. в таком же порядке осуществляется взыскание на имущество физического лица - налогового агента, когда им не исполняется соответствующая обязанность (например, не удерживается и не перечисляется в бюджет подоходный налог с работников).

Особо принципиальные новации содержатся в положениях Кодекса, относящихся к ответственности за неисполнение обязанности по уплате налога.

В отличие от прежнего законодательства, Кодекс четко разграничивает вопросы исполнения самой налоговой обязанности и вопросы ответственности за совершение налоговых правонарушений. Делается это по многим составляющим, в том числе и по основаниям возникновения, и по механизму взыскания недоимки и налоговых санкций.

Теперь не будет таких правонарушений, как сокрытие или занижение дохода (прибыли) либо сокрытие или неучет иного объекта налогообложения, которые составляли раньше основную массу и основную сложность дел в арбитражных судах. Вместо этого универсального состава появились новые конкретные составы. Ближе всего к прежнему составу правонарушения, предусмотренные статьей 122 Кодекса: неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной проверке налоговым органом. Сюда же можно отнести и состав пункта 3 статьи 120 Кодекса: грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода и если они повлекли занижение дохода.

В целом же в Кодексе получили развитие так называемые формальные составы правонарушений.

Специально закреплен состав правонарушения в виде невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 Кодекса).

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения возможно только в пределах трех лет со дня его совершения либо для отдельных правонарушений со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (ст. 113 Кодекса).

Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов. Новым является то, что при наличии смягчающих обстоятельств (их перечень указан в п. 1 ст. 112 Кодекса) размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом (ст. 114 Кодекса). При наличии отягчающего обстоятельства (п. 2 ст. 112) размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При применении налоговых санкций не применяется принцип поглощения менее строгой санкции более строгой.

Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплаты суммы налога.

Условием привлечения налогоплательщика к ответственности является наличие его вины. Бремя доказывания виновности налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или ее представителей (ст. 110 Кодекса).

Статья 111 Кодекса устанавливает, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным или их должностными лицами в пределах их компетенции. Необходимо учитывать, что вина относится только к налоговой ответственности. Вина не распространяется на взыскание пени и, тем более, на взыскание недоимки по налогам.

Взыскание налоговых санкций, в отличие от взыскания сумм налога и пени, производится в судебном порядке как с граждан, так и с организаций. Исковое заявление налогового органа о взыскании налоговой санкции подается в суд после отказа налогоплательщика (иного обязанного лица) добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропуска этим лицом срока уплаты, указанного в направленном ему требовании (ст. 104 Кодекса).

Устанавливается срок давности взыскания налоговых санкций. Обращение налоговых органов в суд возможно не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115). Исполнение решения суда о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.

В соответствии со статьей 8 Вводного закона часть первая Кодекса применяется к отношениям, возникшим после введения ее в действие. Поэтому изложенные положения об ответственности за нарушение налогового законодательства подлежат применению только к правонарушениям, совершенным с 1 января 1999 года.



Начальник

юридического отдела

ГНИ по Амурской области

В.ХВАЛЕЕВ










Региональное законодательство Амурской области Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека Приамурья





Право России

Новости

Партнеры

Рейтинг@Mail.ru